Чему равна стоимость патента, когда потенциальный доход определяется расчетным путем.
Если возможный годовой доход в регионе определяется расчетным путем, и величина дохода оказывается выше абсолютного максимального значения, установленного в регионе, то стоимость патента рассчитывается исходя из абсолютного регионального «максимума». Такие разъяснения Минфина, изложенные в письме от 30.09.13 № 03-11-09/40318, ФНС направила в территориальные инспекции письмом от 12.11.13 № ЕД-4-3/20206@.
Напомним, при введении в действие ПСН на территории того или иного субъекта РФ, власти этого субъекта вправе установить размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по отдельным видам предпринимательской деятельности. При этом минимальный размер потенциально возможного годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а максимальный размер не может превышать 1 млн. руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, согласно подпункту 4 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ, в городах-миллионниках размер потенциально возможного годового дохода может быть увеличен до 5 млн. рублей. А в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (это, соответственно, сдача внаем жилых и нежилых помещений, дач и земельных участков; розничная торговля и услуги общепита) — до 10 млн. рублей.
Вместе с тем не во всех регионах в нормативных актах установлены абсолютные значения потенциального дохода предпринимателя. Нередко власти определяют только формулу расчета. Берется физический показатель, характеризующий конкретный вид деятельности, и для него устанавливается базовая доходность. Например, власти смогут установить, что размер возможного дохода зависит от средней численности наемных работников, от количества транспортных средств, а для розничной торговли, общепита и услуг по сдаче в аренду недвижимости — от числа обособленных объектов. В этом случае величина потенциального дохода может оказаться выше максимальной. Именно такая ситуация рассмотрена в комментируемом письме.
Рассчитанный по формуле доход оказался выше максимального
В Самарской области размер потенциально возможного дохода при сдаче в аренду помещений установлен в размере 12 тыс. рублей за квадратный метр площади по каждому обособленному объекту. Максимальную сумму дохода по данному виду деятельности власти субъекта увеличили до 10 млн. рублей. Местный предприниматель подал инспекцию заявление на получение патента в отношении сдачи в аренду помещений, общая площадь которых составила 2,6 тыс. кв. метров. Однако инспекция ответила отказом. Основание — величина потенциально годового дохода в размере 31 млн. руб. (26 тыс. кв.м. x 12 тыс. руб.) превысила максимальное значение, установленное в регионе (10 млн. руб.).
Минфин: отказ в применении ПСН неправомерен.
Однако из комментируемого письма следует, что подобный отказ в выдаче патента неправомерен. Как разъяснили в Минфине, если определенная расчетным путем величина потенциально возможного дохода превышает установленный в регионе итоговый размер, то налоговой базой в целях исчисления ПСН будет являться максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода, установленный местным законом на календарный год. То есть в рассматриваемом случае этот показатель составляет 10 млн. рублей.
От себя добавим: если в описанном случае реальный доход предпринимателя от сдачи в аренду указанных площадей превысит 60 млн. руб., он утратит право на применение патентной системы (п. 6 ст. 346.45 НК РФ)